跨年租金收入会计和税法处理探析

一：租金收入税会差异

备注：租赁期限跨年，且租金一次性提前支付的。根据国税函〔2010〕79号文，可以选择分期均匀计入相关年度，也可以一次性确认收入。如果约定每月支付租金，税会也不存在差异。

二：跨期租金收入示例

2.1 房屋租赁

例1：A公司与B公司签订房屋租赁合同，根据合同约定。A公司于2015年12月1日起，将房屋出租给B公司，租赁期限为2年。租赁费共计120万(每月5万)，并于租赁开始日一次性全部支付。(租赁非主业，为计算方便，不计算房屋折旧，不考虑房产税，城建税及教育附加)

会计：

2015年12月

预收款

借：银行存款1200000

贷：预收账款1200000

确认收入

借：预收账款50000

贷：其他业务收入50000

缴纳税金

借：应交税费-应交营业税60000

贷：银行存款60000

确认本期营业税金及附加

借：营业税金及附加2500

贷：应交税费-应交营业税2500

2016年

2016年确认租赁收入及相关费用(每月确认5万元，年度60万)

借：预收账款600000

贷：其他业务收入600000

确认本期营业税金及附加

借：营业税金及附加30000

贷：应交税费-应交营业税30000

2017年

2017年11月30日租赁收入及相关费用(每月确认5万元，年度55万元)

借：预收账款550000

贷：其他业务收入550000

确认本期营业税金及附加

借：营业税金及附加27500

贷：应交税费-应交营业税27500

税法：

根据国税函〔2010〕79号规定，税法和会计确认的收入一致，不需要调整。如果不按照79号文操作，而是选择一次计入收入。税法和会计存在差异需要调整。

例2：A公司与B公司签订房屋租赁合同，根据合同约定。A公司于2015年12月1日起，将房屋出租给B公司，租赁期限为2年。租赁费共计120万(每月5万)，并于租赁开始日一次性支付60万，租赁到期日支付60万。(租赁非主业，为计算方便，不计算房屋折旧，不考虑房产税，城建税及教育附加)

会计：

2015年12月

预收款

借：银行存款600000

贷：预收账款600000

确认收入

借：预收账款50000

贷：其他业务收入50000

确认本期营业税金及附加

借：营业税金及附加2500

贷：应交税费-应交营业税2500

2016年

2016年确认租赁收入及相关费用(每月确认5万元，年度60万)

借：预收账款(应收账款)600000

贷：其他业务收入600000

确认本期营业税金及附加

借：营业税金及附加30000

贷：应交税费-应交营业税30000

2017年

2017年1-10月每月确认收入(每月5万，1-10月50万)

借：应收账款500000

贷：其他业务收入500000

2017年11月收到尾款(11月确认5万元)

借：银行存款600000

贷：其他业务收入50000(11月)

应收账款500000

预收账款(应收账款)50000

2017年1-10月每月确认收入(每月5万，1-10月50万)

借：应收账款500000

贷：其他业务收入500000

确认本期营业税金及附加

借：营业税金及附加27500

贷：应交税费-应交营业税27500

缴纳营业税分录省略，为对统一单位有效核算以上预收和应收可以根据实际选用一个科目。以方便查询及核算。

税法：(纳税申报表A105020)

2015年，会计确认收入5万元，税法确认收入为60万。纳税调增55万。

2016年，会计确认收入60万元，税法确认收入为0万元，纳税调减60万元。

2017年，会计确认收入为55万元，税法确认收入为60万元，纳税调增5万元。

例3：A公司与B公司签订房屋租赁合同，根据合同约定。A公司于2015年12月1日起，将房屋出租给B公司，租赁期限为2年。租赁费共计120万(每月5万)，并于租赁到期日支付120万。(租赁非主业，为计算方便，不计算房屋折旧，不考虑房产税，城建税及教育附加)

会计：

2015年

确认收入

借：应收账款50000

贷：其他业务收入50000

确认相关支出

借：营业税金及附加2500

贷：应交税费-应交营业税2500

2016年

确认收入

借：应收账款600000

贷：其他业务收入600000

确认相关支出

借：营业税金及附加30000

贷：应交税费-应交营业税30000

2017年

2017年收取一次性租金

借：银行存款1200000

贷：其他业务收入550000

应收账款650000

2017年一次性缴纳税金

借：应交税费-应交营业税60000

贷：银行存款60000

税法：(纳税申报表A105020)

2015年，会计确认收入5万元，税法不确认收入。纳税调减5万元

2016年，会计确认收入60万元，税法不确认收入，纳税调减60万元。

2017年，会计确认收入55万元，税法确认收入120万元。纳税调增65万元。

例4：其他情形(其他付款并不一定的情形)。税会也存在差异。会计按照权责发生制，税法按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入。两者之间按差异调整。

2.2 设备租赁/动产租赁(动产租赁只例举款到期一次支付情形，其他情形参照房屋租赁处理)

例：A公司与B公司签订设备租赁合同，根据合同约定。A公司于2015年12月1日起，将设备出租给B公司，租赁期限为2年。租赁费共计120万(每月5万)，并于租赁到期日一次性全部支付(含税价款140.4万，并开具发票)。(为计算方便，例子不考虑城建税及教育附加)

会计：

2015年12月确认收入

借：应收账款50000

贷：主营业务收入50000

2016年确认收入及支出

借：应收账款600000

贷：主营业务收入600000

2017年

2017年收取一次性租金

借：银行存款1404000

贷：主营业务收入550000

应收账款650000

应交税费-应交增值税(销项)204000

税法：(纳税申报表A105020)

2015年会计确认收入5万，税法不确认。纳税调减5万

2016年，会计确认收入60万，税法不确认，纳税调减60万。

2017年，会计确认收入55万，税法确认120万，纳税调增65万。

注：

1.例题编制可能存在一些瑕疵，实际操作以真实业务为主。

2.因篇幅所限，简单做了个调整，实际以汇算清缴表格为主。

3.文中有错，请多纠错。谢谢!