主营业务成本分析

更新于:2016-02-09  星期二已有 人阅读 字数统计:2748字

主营业务成本是企业已销售产品和提供劳务的实际成本。对企业来说,营业成本的高低直接关系到企业利润的多少。因为主营业务成本是主营业务收入最重要的,往往也是最大的扣除项目。在主营业务收入与主营业务税金及附加不变的条件下,主营业务利润直接取决于主营业务成本的高低。主营业务成本提高则主营业务利润、利润总额下降;反之,主营业务成本下降,则主营业务利润、利润总额提高。工业企业的主营业务成本是企业产品销售最与已销产品单位成本的乘积。在产品销售既定的情况下,主营业务成本的多少取决于已销产品的单位成本,而已销售产品的单位成本又取决于产品的单位生产成本。

在进行财报分析时,需要对主营业务成本进行重点的分析和研究,其目的就是为了降低主营业务成本,以增加利润。而要降低主营业务成本,关键在于降低产品的生产成本。现我们先对产品生产成本进行分析。

(1)产品生产成本总俪分析。成本管理的目的是为了降低成本,因而生产成本分析的内容主要是分析成本升降情况,包括与计划相比的升降情况和上年度相比的升降情况。

第一,与上年相比的成本升降情况。成本升降情况可以从绝对数和相对数的角度进行分析。所谓从绝对数的角度进行分析,是指计算成本升降领,用公式表示为:

成本升降额=本年成本额-上年成本额

所谓从相对数的角度进行分析,是指计算成本升降率,用公式表示为:

成本升降率=成本升降额/上年成本额×100%

需要注意的是,我们无论是计算成木降低板还是计算成本降低率,都是指由于单位成本变化而发生的成本降低,而不是由于产量变动而发生的成本变化,因此在计算上年成本时都使用本年产量按上年平均单位成本计算的指标值,而非上年实际发生的成本额。

第二,与计划相比成本升降情况。为了加强对成本的控制和管理,企业一般都编制成本计划,其中对各产品,特别是主要产品规定有相应的成本降低任务。在进行成本分析时,应将本年度成本与上年度成本进行对比,分析全部产品和主要产品成本实际升降额和升降率。此外,还应进一步将实际成本完成情况与计划成本进行对比检查,分析主要产品成本降低计划任务的完成情况,以便加强对主要产品成本的管理。

(2)产品单位生产成本分析。进行成本分析的目的是为了降低成本,而降低成本关健在于产品单位成本。因此,在对生产成本和主营业务成本进行总体分析的基础上,应对企业产品,特别是主要产品的单位成本进行分析。产品单位成本的分析一般是先分析各种产品实际单位成本比计划、比上年的升降情况,然后进一步按成本项目分析其成本变动情况,查明单位成本变动的原因。

(3)成本项目分析。产品的生产成本是由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成,相应地产品的单位成本也由这三个项目组成。在分析单位成本升降的基础上,应进一步分析单位成本组成项目的增减变动,从而查明单位成本变动的原因,了解成本管理中存在的问题,进一步挖掘潜力,从而为降低成本提供依据。

第一,直接材料项目分析。材料费用的多少,取决于材料消耗量和材料单价,由于生产一种产品需要使用不同材料,因而单位产品成本材料费用应是各种材料消耗费用之和。

用公式表示为:

单位成本中直接材料费用=Σ(单位产品材料消耗×材料单价)

由于材料单价变动是企业外部因素,非企业所能左右,因而总的来讲,企业要控制直接材料费用关性在于降低材料单耗。

第二,直接人工费用项目分析。单位产品成本中直接人工费用和企业的工资形式是相联系的。工资形式可分为计时工资和计件工资两种。实行计件工资制,单位产品的直接工资费用是相对固定的;实行计时工资制,某一时期的工资费用是固定的,但单位产品的直接工资费用是不固定的,取决于企业的劳动生产率。劳动生产率越高,单位时间内生产的产品越多,每一产品分摊的工资费用就越少;反之,则越多。据此,可以将影响直接工资费用的主要因素归结为单位产品的工时消耗和小时平均工资,单位产品工时消耗说明生产单位产品所需的工时数,它取决于劳动生产率水平的高低;小时平均工资反映每一工时所支付的工资费用,它取决于平均工资水平的高低。

用公式表示为:

单位产品直接工资费用=单位产品工时消耗×小时平均工资

由于小时平均工资一般只会上涨,不会下降,因此要降低单位产品直接工资费用,关键在于提高劳动生产率,降低单位产品工时消耗。

第三,制造费用项目分析。制造费用是企业内部各个生产单位(如工厂、车间)为组织和管理生产所发生的各项间接费用,如机物料消耗、水电费、折旧费和修理费等。企业发生的制造费用,应按照适当的分配方法,分摊计入每一产品的生产成本。

对单位产品制造费用的分析,可从以下两个步骤进行:

其一,制造费用总A分析。分析企业当年实际发生的制造费用总额及其内部各项目费用倾与上年实际数、本年计划数相比所发生的增减变动及其原因,发现制造费用管理中存在的问题,寻找进一步控制和降低费用的潜力和途径,为进一步控制和降低制造费用服务。

在制造费用项目中,有些为变动费用,如机物料消耗和低值易耗品摊销等,随着产盘的增减而发生相应的增减。对于这部分费用,应当和产品产最的增减相联系进行分析,看其是否和产品产量的变动保持一定的比例关系,有无异常的变动情况,如产最下降而变动费用上升、变动费用增长速度远远快于产品产盘增长速度等,从中发现存在的问题。有些费用,如工资、福利费、折旧费和办公费等属于固定费用,一般不随产品产A增减而发生相应的增减。对于这部分费用,应当将其和上年实际、本年计划等进行对比,观察其增减变动,在此基础上进一步分析增减变动的原因,采用相应的对策,以进一步控制和降低制造费用。

其二,单位产品制造费用分析。在对制造费用总云分析的基础上,进一步分析单位产品制造费用的增减变动情况。单位产品制造费用的增减,一是取决于制造费用总A的增减变动;二是取决于制造费用的分配方法。制造费用的分配可以采用不同的方法,如按生产工时比例、生产工人人数和生产工人工资等。在制造费用总倾既定条件下,采用不同的分配方法,各产品分配到的制造费用领是不同的。即使各产品分配到相同的制造费用,由于产品产量的不同也会使单位产品的制造费用发生增减变动。

总之,企业应当根据本企业的生产经营特点和管理要求,确定适合本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。成本核算对象、成本项目以及成本计算方法一经确定,不得随意变更,如裕变更,应当根据管理权限,以股东大会或蓝事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,并在会计报表附注中予以说明。此外,还应分析成本计算方法对主营业务成本的影响及影响程度。在会计上,计算主营业务成本有多种方法可供选择,如先进先出法、加权平均法和个别计价法等,不同的计价方法对主营业务成本的影响是不同的。【完】

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