递延收益科目财务分析详解

更新于:2019-03-18  星期一已有 人阅读 字数统计:3692字
非流动负债:      
  长期借款 0 0 0
  应付债券   0 0
  长期应付款 0 0 0
  预计负债 0 0 0
  递延收益 32000000.00 32000000.00 48000000.00
  递延所得税负债 0 0 0
  其他非流动负债 0 0 0
    非流动负债合计 32000000.00 32000000.00 48000000.00

摘自某公司财务报表中的实际数字

一、递延收益的概念[1]

递延收益是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。

举个例子,你单位买了一台机器,一次收到补助10万元,但是这10万元属于一种预收款的性质。你不能在当期损益,得分多期确认。

另外,如果你收到的是企业收到是先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款倒是可以一次性计入损益,不是收入。

提示:补助不属于收入的范围。这点你可以看看收入准则。

会计准则和《企业会计制度》中,递延收益应用的范围主要体现在租赁准则和收入准则的相关内容中。

与资产相关的补助:与资产相关的补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的补助。其中“与资产相关”,是指与购建固定资产、无形资产等长期资产相关。

企业取得与资产相关的补助,不能直接确认为当期损益,应当确认一项负债(递延收益),自相关资产形成并可供使用时起,在相关资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期的损益(营业外收入)。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

与收益相关的补助:与收益相关的补助,是指除与资产相关的补助之外的补助。此类补助不是以“购买、建造或以其他方式取得长期资产” 作为政策条件或使用条件。与收益相关的补助,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,在取得时确认为一项负债(递延收益),在确认相关费用的期间计入营业外收入;用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入营业外收入。

根据本准则第六条、第七条规定,补助应当划分与资产相关和与收益相关、货币性资产补助和非货币性资产补助,并采用收益法和总额法分别不同情况进行处理。收益法是指企业将补助计入收益(递延收益或当期收益),而不是计入所有者权益。总额法是指在确认补助时,将其全额确认为收益,而不是作为相关资产账面金额或者费用的扣减。

递延收益是属于非流动负债的科目之一,在收购某公司的时候我们发现递延收益巨大,这说明什么呢?

2006年2月15财政部发布新的《企业会计准则》,并于2006年10月30日发布《企业会计准则-应用指南》,政部会计司及时组织编写了《企业会计准则讲解》,便于广大财会人员及时学习。根据以上相关规定,递延收益科目核算的性质与内容和以前发生了很大变化。

一、新旧会计准则对递延收益的不同界定

递延收益是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。原《企业会计准则》和《企业会计制度》中,递延收益应用主要体现在2001年发布的《租赁准则》和2001年修订的《收入准则》的相关内容中。根据这两个准则的规定,企业可以在递延收益下设置“未实现融资收益”“ 未实现售后租回损益(融资租赁)”等明细科目进行核算。根据新发布的《企业会计准则——应用指南》的规定,递延收益科目核算《补助》准则确认的应在以后期间计入当期损益的补助金额。新准则把“未实现融资收益”直接作为一级科目核算企业应该分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。由此可见新准则规定的递延收益的核算范围更小,只核算企业以后期间计入当期损益的补助,不再核算《租赁准则》和《收入准则》的有关内容。

二、新准则下递延收益的核算

根据新会计准则及其应用指南的有关规定,企业收到的补助,应区分与资产相关的补助和收益相关的补助。在核算时,应借记“其他应收款”或“银行存款”等科目,贷记“递延收益”科目,然后分期借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入——补助利得”科目。

例1:某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮,同时购入新粮,为弥补该企业发生的轮换费用,财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤(每月转换储备粮量相同),款项于20X9年3月收到。

(1)20X8年10月份应根据轮换量2亿斤和规定的补贴额0.06元/斤,确认其他应收款1200万元

  借:其他应收款 12,000,000.00

      贷:递延收益 12,000,000.00

(2)20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益

  借:递延收益 2,000,000.00

      贷:营业外收入——补贴利得 2,000,000.00

(3)以后每月份的分录同(2),同时20X9年3月份收到补助金,账务处理如下:

  借:银行存款12000,000.00

      贷:其他应收款12,000,000.00

企业取得的补助未非货币性资产的,应首先确认一项资产和递延收益,然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。需要注意的是,递延收益的分摊的起点时“相关资产可供使用”时,递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”,相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、报废、转让等),尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以递延。

例2:20X9年1月1日某企业收到450万元财政拨款用于购买科研设备1台。企业于1月29日购入该无需安装的设备并交付使用,实际成本480万元,其中用自有资金30万元支付。该设备使用寿命10年,直线法计提折旧,无残值。8年后的2月1日出售该设备,收到价款120万元。

(1)20X9年1月收到财政拨款

  借:银行存款 4,500,000.00

      贷:递延收益 4,500,000.00

(2)20X9年1月29日购入该设备

  借:固定资产 4,800,000.00

      贷:银行存款 4,800,000.00

(3)自20X9年2月每个资产负债表日计提折旧,分摊递延收益

  借:研发支出 40,000.00

      贷:累计折旧40,000.00

  借:递延收益 37,500.00

      贷:营业外收入——补助利得 37,500.00

(4)8年后的2月1日出售该设备,同时转销该递延收益余额

  借:固定资产清理960,000.00

      累计折旧3,840,000.00

      贷:固定资产 4,800,000.00

  借:银行存款 1,200,000.00

      贷:固定资产清理 960,000.00

          营业外收入 240,000.00

  借:递延收益900,000.00

      贷:营业外收入——补助利得 900,000.00

三、与递延收益相关的所得税处理

企业在进行递延收益处理的时候,应特别注意与此相关的所得税问题。根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》(财税字[1995]081号)第一条:企业取得财政性补贴和其他补贴收入,除国务院、财政部和税务总局规定不计入损益者外,应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。根据该规定,按照新企业会计准则的核算要求,企业在以后期间收到补助金额,如例1,在年度所得税汇总清算时,符合递延所得税负债的确认条件时应确认一项递延所得税负债;如果企业在当期收到该补助金额,如例2,在年度所得税汇总清算时,符合递延所得税资产确认条件时需要确定一项递延所得税资产。

四、递延收益的列报

企业在每个资产负债表日,应将递延收益科目余额正确地列示在资产负债表中。有人认为根据《企业会计准则——应用指南》附录的会计科目和主要账务处理的有关信息,应将递延收益的科目余额列入资产负债表中的“其他流动负债”中,因为递延收益的会计科目代码为2401,在其后为长期借款,科目代码为2501,这说明递延收益不属于长期负债。其实这种观点时错误的,因为没有认真分析递延收益的核算内容。由例2我们知道,递延收益的核算的期限比较长的,需要在以后的期限摊销的,特别是因资产相关的补助而确认的递延收益时,因而应区分对待,将递延收益中1年内到期的部分列入资产负债表中的其他流动负债项目中,其他部分列入资产负债表中其他非流动负债项目中。同时在财务报表附注中,有关补助的披露中,应列示尚需递延的金额。【完】

参考资料:

[1] 会计准则-补助:https://www.tjrzzl.com/f/c/11223.html

 

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