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税的基本概念

信源:深圳-小兵(金戈铁马)2020-04-01【税务筹划】 人已阅读

【摘要】税(又称税赋、税负、税捐、租税等)是指(或与等价的实体,如教会、部落首领)向纳税人(个人或企业法人)强制征收的货币或资源。税由法律强制力保证,抗拒或延迟纳税的人会受到法律惩罚。税收可以分为直接税和间接税,或所得税和财产税和消费税,税收的形式可以是货币或劳动。少数完全不用纳税,像阿拉伯联合酋长国。依税法缴纳的金额称为“税金”。依据不同课税对象、或是不同法律授权、或是不同纳税人可划分为不同的分类,称为税种或税目。依法对民间收取税收的行为称为课税;个人或企业向缴纳税金的行为称为纳税。要求

(又称税赋税负税捐租税等)是指(或与等价的实体,如教会、部落首领)向纳税人(个人或企业法人)强制征收的货币或资源。税由法律强制力保证,抗拒或延迟纳税的人会受到法律惩罚。税收可以分为直接税和间接税,或所得税和财产税和消费税,税收的形式可以是货币或劳动。少数完全不用纳税,像阿拉伯联合酋长国。

依税法缴纳的金额称为“税金”。依据不同课税对象、或是不同法律授权、或是不同纳税人可划分为不同的分类,称为税种或税目。依法对民间收取税收的行为称为课税;个人或企业向缴纳税金的行为称为纳税。要求纳税人在缴税期限后缴足应纳税金称为补税,退还溢收税金称为退税。

概述

有多种取得收入的方式,常见的有:通过提供服务收取费用,如公立学校的学费;通过铸币或印钞取得收入;通过民众的自愿捐助(捐款给公立学校和博物馆);通过收取罚款;通过发行国债;通过没收私人财产;通过税收。税收是或统治者取得收入最重要的方式。在经济学家看来,税收是按照一定的规则非惩罚性地强制性地将资源从私人转移到的方式。虽然宏观上税收相当于“购买”了的服务和福利,但微观上税收不是交易,纳税人并不会因为纳税得到直接的好处。

在现代税收系统中,税以金钱的形式缴纳。征税和开销(支出)是现代政治和经济事务的核心。税收由专门的机构负责征收和统筹支配,如的国税局/地税局、美国的美国税务局(IRS)、英国的税务海关总署(HMRC)。欠税的纳税人会受到法律制裁,如罚款、没收财产、刑事处罚。

税的目的和效果

通过税收得到的金钱可以用于各项事业,如维持运作(包括供养统治者和他们的仆人)、战争、保证法律实施、维持社会秩序、保护财产、基础设施建设、维持经济体系(法偿、保障合同)、公共服务、社会工程、社会福利、偿还国债和利息。常见的公共服务包括建立教育、医疗、养老、失业救济、公共交通、能源供应、供水、废物废水处理系统。殖民地时期宗主国也用税收将附属地的经济货币化。

设置不同的税种和税率,对公民的各种活动收税,从而实现资源在不同个体或阶级之间的再分配。历史上很长时期,贵族要靠下层阶级的税收来供养。现代文明社会中,向工作的人收税以建立社会福利体系,来帮助穷人、残疾人、老人。税收也用于对外援助和军事打击,刺激或调整经济(属于的财税政策,包括税收减免、退税、多课税)、调整消费结构、就业结构。

的税收往往体现了或当权者的价值。通过调整税收种类、起征点和税率,有意识地实现了资源再分配。在民主,权力机构受民众选举的制约,因此税收能体现公众的共同愿望。在极权等非民主,民众没有发言权,因此税收一般只反映当权者的意愿。

征税过程必然会损耗社会资源,包括征税和执法过程中消耗的人力。而且税收会阻碍一些民间交易。有些税种被要求“专款专用”,如对酒类收税以治疗对酒上瘾的患者。财政部不喜欢这种方式,因为将降低了他们使用资金的自由度。一些经济学家认为这种规定是多余的,因为钱的来源不同,但使用效果都是一样的。

不同经济学派对税收观点不同。新古典主义经济学家认为税收扭曲了市场,降低了市场效率,但反对者称维护了市场秩序,因而提高了市场效率。古典自由主义经济学家认为除了维护基本的国防和执法、消防以外,几乎所有的税都不该存在。因为强制征收的过程侵犯了人对自身财务的所有权,因此等同于奴役。无资本主义者持有更强烈的抗税观念,认为一切社会服务均应由需要者自愿购买。

税收还有以下的目的和效果:

  • 矫正外部性,例如课征能源税、污染税
  • 稳定经济,减轻景气循环波动
  • 促进成长,例如奖励投资、储蓄
  • 寓禁于征(尤其是国民健康方面),课征烟品健康捐。丹麦于2011年10月开始征收肥胖税。

历史

在公元前2,500年前的古埃及古王国时期就已经有完整的征税系统,是人类历史中最早的赋税系统。

路史曾经记载“神农之时,民为赋,二十而一。”是有征收税收最早的传说。西周时,土地为贵族所有,贵族将土地依井田制划分为公田与私田,公田的耕种收获为贵族所有,而私田的收获则可由耕种的庶民保留。公元前685年,齐国的管仲主张“相地而衰征”,是东周时最早提出土地私有、对农业耕地实物征税的政策。《左传》“宣公十五年秋,初税亩。”则是史书中记载鲁国正式实施(公元前594年)对耕地征税的纪录。

历史上对于税赋的名称还有很多种,包括贡纳、租庸调、厘金都是某种税赋的称呼。然而古时有徭役这种以付出体力、劳力的义务,有时在租税时,也会以“力役折钱”的方式,以税收来取代应该付出劳力的义务,这时虽然是以“徭”或“役”为名,其实仍为税赋。有时也会有临时因为军费开支较高而课征新税,则会以“某饷”为名,这本质也是税赋。

租税课征原则

不同的学者对于租税应如何课征,有不同的看法:

亚当·斯密

亚当·斯密提出了以下的“租税四原则”(Four Canons):

  • 公平原则(按国民经济能力课税)
  • 确定原则(时间确定、地点确定、方式确定)
  • 便利原则(纳税手续)
  • 经济原则(最小稽征费用原则)

华格纳

不同于古典自由经济学派的最小观点,阿道夫·华格纳提出较积极的课税原则以配合日益增加的公共开支,称为“四大九小原则”:

  • 财政政策原则
    • 税收充分原则
    • 税收弹性原则
  • 国民经济原则
    • 选择正确税原则(所得、消费、财产)
    • 选择适当税目原则
  • 社会正义原则
    • 普遍原则(不分阶级、职业、性别、地域)
    • 平等原则(累进、量能)
  • 税务行政原则
    • 明确原则
    • 便利原则
    • 省费原则

赋税理论

拉弗曲线

拉弗曲线

拉弗曲线是经济学中,在表示各种可能税率下,税率和税收收入之间关系的曲线,由美国经济学家阿瑟·拉弗(Arthur Laffer)提出。用来表示税收收入的弹性(因着税率变化造成税收收入的变化),是一个思想实验下的结果。先考虑税率是0%和100%的极端例子,若税率0%时,很明显的不会有税收收入,拉弗曲线假设在税率100%时,其税收收入也是零。因纳税人的收入完全用来纳税,理性的纳税人不会有意愿工作来赚取收入。若税率0%及100%时都没有税收收入,根据极值定理,中间至少有一点的税收收入为最大值。拉弗曲线一般会描述为一个符合以下说明的图:税率0%,税收收入零,税率渐渐变大,税收收入渐渐增加,到达税收收入的极值,之后税收收入随税率增加而渐渐减少,最后税率100%,税收收入零。

拉弗曲线的一个潜在结论是当税率高过一定值,提高税率反而会使税收收入下降。不过针对特定经济体的拉弗曲线都只能用来估计,而且有时会有很大的争议。新帕尔格雷夫经济学词典中有统计各经济体在最大税收收入下的税率,各经济体的差异很大[4]

最适课税

大部分的税收收入都大于税制非扭曲时的税收。最适课税理论是经济学中的一个分支,研究需如何调整税制,才能使无谓损失降至最小,或是产生最大的社会福利[5]。拉姆齐问题就是设法使无谓损失降至最小。无谓损失和货物对需求及供给的弹性有关,因此将最高的税率放在需求及供给弹性最小的税率,即可让无谓损失降至最小。有些经济学家想整合最适课税及社会福利函数,设法将社会福利用经济学的方式表现出来。若个体有收入报酬递减的情形,则对社会最理想的税率是累进税率。詹姆斯·莫理斯的最佳收入税理论是有关最佳累进税率的理论。过去这些年有许多政治经济学家讨论过最适课税理论是否有效[6]

税率

主条目:税率

税率常会以百分比来表示,不过在讨论税率时,常会出现二个不同的定义方式:边际税率及有效税率。有效税率是税金金额除以应税收入或交易金额的百分比,而边际税率是应税收入或交易金额若再多一元,对应税额增加的金额和增加的应税收入或交易金额(即1元)的百分比。

因为有些税捐会以累进税率的方式计算,不同的应税收入或交易金额会有不同的税率,因此上述二种税率会有所不同。例如应税收入在零至五万元时,(边际)税率5%,应税收入在五万至十万元时,(边际)税率10%,应税收入在十万元以上时,(边际)税率15%,纳税人的应税收入为$175,000,需支付税金$18,750元。

税金计算

(0.05*50,000) + (0.10*50,000) + (0.15*75,000) = 18,750

有效税率为10.7%:

18,750/175,000 = 0.107

边际税率为15%

【完】

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