税法的交易定性理论

税法的独特性（或特质）在于其独特的构成要件理论。税收构成要件作为税法的基本概念，使得税法成为一门静态的、独立的法学门类。但仅有税收构成要件理论，税法学还处于沉寂状态。显然，税收构成要件理论借鉴了民法和刑法的理论构造，且在实质内容上与税收学的税收要素理论没有区别。概言之，税法学对税收实务中的一些具体而细微的、复杂而疑难的问题，尚缺乏一套系统的分析理论或分析工具，税法学的研究尚未深入到税企争议的关键点和内核之中。

税收学也研究税收要素理论。税法学的税收构成要件理论，仍难摆脱税收学的影子。税收学，尤其是税收经济学，拥有独特而成熟的最优税制理论、税收经济分析理论、税负转嫁与归宿理论和税制与设计理论，故长期以来，税法学在与税收学的学术竞争之中尤其在税收公共政策分析和论争中处于下风。最近的税法硕士和税收硕士之争，花落谁家即是例证。然而古人有云，尺有所短，寸有所长，税收学和税法学各以政策分析和法律分析见长，税制理论参与构筑税制大厦，但税制大厦中诸系统的运转皆有赖于税法学，二者必然会在未来携手、援引、支撑并相得益彰。

一、交易定性于税法学的意义

交易定性理论或可改变这一不利局面。民商事交易一旦发生，交易性质就客观存在。交易定性是指借助税法的原理和原则，对客观存在的交易性质进行认定的动态过程，即主观见之于客观的认识过程。交易定性理论以税收构成要件为出发点，贯穿在认定税收构成要件的每一环节和方面，而税收构成要件系由立法确定，因此，交易定性与税收法定主义密切相关。然而，税收诸多构成要件在税收实务中不会自动呈现。面对不同的交易类型，税企双方需要针对经济交易的具体形态，经论争、磨合从而在适用和解释税法中达成共识、求得和解。面对税法实务中的核心和疑难环节，交易定性理论将使税法从静态演变成动态、实践型、具有鲜活生命力、独立的法学门类。

交易形式和交易实质并非总是一致，在产生“形

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