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企业延迟纳税的5大策略

信源:华税2016-02-09【税务筹划】 人已阅读

【摘要】编者按:延迟纳税是指在合法和合理的情况下,使纳税人延迟纳税而相对节税的税收筹划。纳税人延迟缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额,但等于得到一笔无息贷款,可以增加纳税人本期的现金流量,使纳税人在本期

编者按:延迟纳税是指在合法和合理的情况下,使纳税人延迟纳税而相对节税的税收筹划。纳税人延迟缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额,但等于得到一笔无息贷款,可以增加纳税人本期的现金流量,使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本,用于资本投资;如果存在通货膨胀和货币贬值,延迟纳税更有利于企业获得财务收益。在实践中,纳税人可以利用税法延期纳税规定、会计政策与方法的选择以及其他规定进行延迟纳税。本期华税律师将就企业延迟纳税的5种方法进行分析。

一、延缓纳税义务发生时间

延迟纳税,顾名思义,是指延缓一定时期后再缴纳税收。在符合法律规定的前提下,可以通过签订附生效条件的合同来推迟纳税义务发生时间。根据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》第六条:扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内,将股权转让的有关情况报告主管税务机关;以及第二十条第二项:股权转让协议已签订生效的,扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税。因此自然人股东在进行股权转让时,可以通过设计相关合同条款,约定合同生效时间的方式,实现延迟纳税的的效果。

二、积极适用特殊性税务处理

为了鼓励社会资源充分流动和效用最大化,鼓励并购重组,先后出台了包括财税〔2009〕59号、财税〔2014〕109号、财税〔2014〕116号、财税〔2015〕5号、财税〔2015〕37号、税务总局公告2015年第33号、税务总局公告2015年第40号在内的一系列税收优惠政策,规定符合条件的企业重组可以选择适用特殊性税务处理,从而达到“免税重组”的目的(实质上是递延纳税)。这些政策降低了企业重组特殊性税务处理的适用标准,明确了重组中增值税、营业税、土地增值税、契税免税的情形,尤其是财税〔2014〕109号及税务总局公告2015年第40号,将以往仅适用于央企、国企的资产、股权划转“免税”政策扩大到所有性质企业的规定,对企业实施并购重组而言是重大利好。因而,企业在进行并购重组、资本运作前,应全面考量自身情况,尽可能符合并选择适用特殊性税务处理,享受政策红利。需要提醒的是,根据2014年5月28日税务总局发布的公告,取消的9项进户执法项目包括“企业重组符合特殊性税务处理规定条件的确认备案”,因此,在此背景下,特殊性税务处理的申请备案显得格外重要,需要事先通过规划交易模式等,顺利进行备案。

三、合理规划开具发票时间

发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。是纳税人经济活动的重要商事凭证,也是财政、税收、审计等部门进行财务税收检查的重要依据。作为记录企业经营活动的一种原始证明,发票是保证税收的一种必要手段,如果不开发票,将严重影响税务机关核定企业的营业额,进而无法准确计算企业的应纳税额。在实践中,在合法合规的前提下,企业可以通过规划开具发票的时间,实现纳税义务顺延。

四、会计政策与方法的选择

合理的财务安排和纳税计划也可以达到延迟纳税的效果,比如,按照折旧政策、存货计价政策等规定来达到延迟纳税的财务安排。根据《企业所得税法》第十一条,在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。《企业所得税法实施条例》第五十七条、第五十九条、第六十条、第六十一条、第六十三条、第六十四条、第九十八条等对企业固定资产、生产性生物资产的折旧计提作了具体规定。折旧计提体现了税法的配比原则,不同的折旧方法会影响企业的应纳税所得额,从而对企业现金流量产生一定影响。根据《企业所得税法》及其实施条例的规定,企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。对初创企业而言,符合税法规定购置的高新技术设备和环保产品设备,可以选择采用加速折旧法,在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下,尽管总的折旧额基本相同,但选择加速折旧可以在投资初期缴纳最少的税收,而把税收推迟到以后期间,同样产生延迟纳税的效果。

五、延期申报与延期纳税

根据《税收征管法》第二十七条、《税收征管法实施细则》第三十七条的规定,1)纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难,需要延期的;2)纳税人、扣缴义务人因不可抗力,不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,可以申请延期办理。同时《税收征管法》第三十一条规定,纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省、自治区、直辖市税务局、地方税务局(包括计划单列市税务局、地方税务局)批准,可以延期缴纳税款,但是最长不得超过三个月。《税收征管法实施细则》第四十二条规定,纳税人需要延期缴纳税款的,应当在缴纳税款期限届满前提出申请,并报送相关材料。纳税人可以结合自身情况,在纳税申报和缴纳税款环节作出合理的延期安排,同时需注意相关程序以及后续的申报和缴纳事项的履行,避免潜在的税务风险。

总结
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