国税总局详解有限合伙制创投企业法人合伙人企业所得税有关问题

日前，税务总局发布了《税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》，明确落实有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题。所得税司负责人就此回答了记者提问。

1、此次推广有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税优惠政策的背景是什么?

答：为鼓励企业投资，促进科技创新，根据国务院决定，今年6月，财政部、税务总局联合发布了《财政部税务总局关于推广中关村自主创新示范区税收试点政策有关问题的通知》(财税〔2015〕62号)，在前期政策试点基础上，将有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税政策推广至自主创新示范区、合芜蚌自主创新综合实验区和绵阳科技城。

经过近半年的运行，相关政策在促进创业创新、培育经济发展新动能等方面取得了一定效果，也为相关政策的全国推广积累了经验。为此，为进一步发挥税收优惠的积极作用，促进大众创业、万众创新，10月21日，国务院第109次常务会议决定，将该项试点政策推广至全国范围实施，持续加大对企业创业创新的税收扶持力度。

2、此次推广的有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税政策的主要内容是什么?

答：自2015年10月1日起，有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年的，其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

3、为贯彻落实国务院决定，税务总局采取了哪些措施?

答：为贯彻落实国务院常务会议精神，使有关税收优惠政策尽快落地，10月28日，税务总局会同财政部发布了《财政部 税务总局关于将自主创新示范区税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号)，对有关政策做出明确。为解决政策掌握口径及税收征管问题，11月16日，税务总局发布了《税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》(税务总局公告2015年第81号)，就贯彻落实该项优惠政策具体征管问题做出了详细规定。同时，税务总局有关部门积极行动起来，通过持续开展政策宣传、加强业务培训、简化优惠手续、完善纳税申报软件、优化纳税服务等措施，确保优惠政策落到实处。

4、什么是有限合伙制创业投资企业?

答：有限合伙制创业投资企业是指依照《合伙企业法》、《创业投资企业管理暂行办法》(发展和委员会令第39号)、《私募投资基金监督管理暂行办法》(证监会令第105号)和《外商投资创业投资企业管理规定》(外经贸部、科技部、工商总局、税务总局、外汇管理局令2003年第2号)设立的专门从事创业投资活动的有限合伙企业。

5、未上市中小高新技术企业的标准是什么?

答：所称中小高新技术企业，除应按照科技部、财政部、税务总局《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火〔2008〕172号)和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火〔2008〕362号)的规定，取得高新技术企业资格以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售(营业)额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。

所称未上市，是指未通过证券交易所首次公开向投资者发行股票，募集资金。

6、对有限合伙制创业投资企业的法人合伙人有什么规定?

答：有限合伙制创业投资企业的法人合伙人，是指依照《企业所得税法》及其实施条例以及相关规定，实行查账征收企业所得税的居民企业。换言之，以核定征收方式缴纳企业所得税的企业不享受此项优惠政策。

有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业满2年的，同时，该法人合伙人对该创业投资企业的实缴出资也满2年以上的，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人才可以享受该项优惠政策。

7、有限合伙制创业投资企业的法人合伙人的投资额与应纳税所得额如何确定?

答：有限合伙制创业投资企业的法人合伙人对未上市中小高新技术企业的投资额，按照有限合伙制创业投资企业对中小高新技术企业的投资额和合伙协议约定的法人合伙人占有限合伙制创业投资企业的出资比例计算确定。

有限合伙制创业投资企业的法人合伙人应纳税所得额的确定及分配，按照《财政部 税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)相关规定执行。

8、法人合伙人投资于多个有限合伙制创业投资企业如何享受优惠政策?

答：法人合伙人投资于多个符合条件的有限合伙制创业投资企业，可合并计算其可抵扣的投资额和应分得的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可结转以后纳税年度继续抵扣;当年抵扣后有结余的，应按照企业所得税法的规定计算缴纳企业所得税。

9、2015年10月1日前已经投资于未上市中小高新技术企业的有限合伙制创业投资企业的法人合伙人能否享受此项优惠政策?

答：对于2015年10月1日前已经投资于未上市的中小高新技术企业的有限合伙制创业投资企业，只要该实缴投资在2015年10月1日以后满2年以上，且其法人合伙人对该创业投资企业的实缴出资也满2年以上的，该法人合伙人可以享受此项优惠政策。

例如，A企业于2012年10月2日投资于某有限合伙制创业投资企业，该有限合伙制创业投资企业又于2013年10月2日投资于未上市中小高新技术企业，至2015年10月2日该投资满2年，则A企业满足优惠政策条件。

10、企业享受此项优惠政策如何办理相关手续?

答：首先，对于有限合伙制创业投资企业而言，其法人合伙人符合享受优惠条件的，该有限合伙制创业投资企业应在符合条件的年度终了后3个月内向其主管税务机关报送《有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表》。

其次，法人合伙人在年度汇算清缴向其主管税务机关备案享受优惠政策时，应提交《法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表》，以及有限合伙制创业投资所在地主管税务机关受理后的《有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表》，同时将国税发〔2009〕87号文件规定报送的备案资料留存备查。

需要强调的是，为转变职能，优化纳税服务，有效落实税收优惠政策，税务总局对企业享受企业所得税优惠政策的办理手续进行调整，通过采取事后备案管理方式进行了大幅度简化，并且，绝大部分涉税资料由企业留存备查即可。企业享受此项优惠政策的具体手续可参看税务总局新近出台的《税务总局关于发布〈企业所得税优惠事项办理办法〉的公告》(税务总局公告2015年第76号)的相关规定。

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