核定征收企业股权转让巨额收益如何计征所得税？

◎ 华税律师事务所 税务筹划业务部 / 作者

编者按：华税近期接到江苏的一起案例，该企业近年来由于经营利润低，税务机关为了减少征管成本，采取按照综合2.5%的征收率征收企业所得税，2015年，该企业几年前的一笔股权投资要退出，投资收益达6亿元，那么，在此情况下，该企业能否适用2.5%的征收率缴纳该笔股权转让产生的企业所得税，还是需要按照25%的基本税率计征。本期华税律师为您解读相关政策及各地实操做法，同时给出华税的专业判断。

一、核定征收的法定情形

根据《税收征收管理法》第三十五条，以及《企业所得税核定征收办法(试行)》(国税发〔2008〕30号)第三条第一款之规定，“核定征收”是指在纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者因其他原因难以准确确定应纳税额时，由税务机关依法核定纳税人应纳税额的一种征收方式。即“核定征收”是在不能取得准确纳税资料的前提下，税务机关退而求其次采取的一种征收方式。作为一种保障征税权有效实现的制度，在目前纳税人税法遵从度和中小企业纳税人核算能力有待提高的情况下，核定征收在税收征管实践中得到普遍运用。

《企业所得税核定征收办法(试行)》(国税发〔2008〕30号)与《税务总局关于印发<核定征收企业所得税暂行办法>的通知(国税发〔2000〕第38号)》相比，主要有以下几点变化：扩大了核定征收的适用范围，增加了核定征收所得税的情形，调整了应税所得率幅度，增加了纳税人申报调整的责任，核定征收可以享受税收优惠政策等。新征收办法的改变利弊共存，各地具体操作的方法和技术标准不统一、自由裁量权的行使不够规范、对核定争议的救济制度亟需完善等，都是核定征收制度需要改进的方面。作为查账征收的特殊补充手段，核定征收是企业所得税管理中的过渡措施，国税发〔2008〕30号明确规定，税务机关应积极督促核定征收企业所得税的纳税人建账建制，改善经营管理，引导纳税人向查账征收方式过渡。对符合查账征收条件的纳税人，要及时调整征收方式，实行查账征收。

二、国税总局公告2012年第27号：专门从事股权(股票)投资业务的企业，不得核定征收企业所得税

2012年，税务总局发布《关于企业所得税核定征收有关问题的公告》(税务总局公告2012年第27号)着重解决了企业所得税征管中两个颇具争议的问题，明确规定：1)专门从事股权(股票)投资业务的企业，不得核定征收企业所得税;2)依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权(股票)收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目(业务)确定适用的应税所得率计算征税;若主营项目(业务)发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目(业务)重新确定适用的应税所得率计算征税。

核定征收企业所得税有其特定的适用范围。国税发〔2008〕30号文第三条第二款，及《税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)第一条规定，汇总纳税企业;上市公司;银行、保险、证券公司等金融企业;会计、审计、律师等社会中介机构;及税务总局规定的其他企业等特定纳税人的企业所得税不适用核定征收方式。

对于VC/PE、创投公司等专门从事股权(股票)投资业务的企业是否可以核定征收企业所得税，由于国税发〔2008〕30号及国税函〔2009〕377号并没有明确，因此各地的具体规定和实践操作不尽一致，使得同一类型的纳税人因地域不同而税负各异。国税总局27号公告明确规定“专门从事股权(股票)投资业务的企业，不得核定征收企业所得税”，实际上就是将股权投资企业纳入特定纳税人范围，进而统一和规范了对股权投资企业的所得税征管。

三、国税总局公告2012年第27号：随主营项目(业务)核定征收所得税

根据国税总局27号公告，依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权(股票)收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目(业务)确定适用的应税所得率计算征税;若主营项目(业务)发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目(业务)重新确定适用的应税所得率计算征税。

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