总公司、母公司、集团控股公司和注册地的选择与筹划

投资分析 2020-12-27  星期日 华税 1708字 公司

为了扩大企业规模,占据更广阔的市场,实现投资者更大的价值,跨区域经营成为当前企业经营的基本形态,跨区域经营基本采取两种组织模式:一是总分公司;二是母子公司,在母子公司模式下,一些超大型企业集团还发展出集团控股公司模式,以实现横向和纵向的市场扩张。在企业不断发展的同时,税收负担也越来越凸显,并成为企业关心的重要问题。本文就总公司、母公司、集团控股公司如何通过注册地的选择进行节税筹划与读者分享。

一、总分公司模式下,总公司注册地的筹划

总分公司模式下,总公司具有法人主体资格,分公司不具有法人主体资格,不对外独立承担法律责任。从纳税义务上来看,总分公司通常实行汇总纳税,经营亏损可以用其他机构的盈利进行补亏。

按照《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》(财预〔2012〕40号)、《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》 (税务总局公告2012年第57号)的规定,我国汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。税款预缴、汇算清缴、查补税款等均按照法定的分摊比例进行。若总分机构适用税率相同,则可以直接计算应纳税总额,然后按照比例在总机构和分支机构之间进行分摊计算各自应纳税额。若各机构适用税率不同,则需要先计算出各自应纳税所得额、应纳税额,汇总计算出应纳税总额,然后按照比例在总分机构之间进行分摊。举例来看,如果总公司位于西部大开发地区,并且符合税收优惠相关条件,作为汇总纳税总公司,总机构分摊的50%的应纳税所得额可以适用15%的优惠税率缴纳企业所得税,从而实现税负的降低。

典型案例:2014年,美国快餐业巨头汉堡王(BKW)即通过倒置并购的方式将总部所在地迁至加拿大,以享受加拿大较低的所得税税率,成功实现了节税的目的,事实上,多年来,英美等国已经有80余家大型企业通过倒置并购实现总部的迁移。

二、母子公司模式下,母公司注册地的筹划

母子公司模式是目前非常普遍的一种企业组织架构安排,从法律上看,母子公司都是独立的法人,独立承担责任。通常母公司承担战略决策、财务融资政策制定、研发等职能,子公司按照母公司的统一战略分工组织生产运营。

就税收而言,母子公司可以享受100%股权关系母子公司间资产“免税”划转、直接投资的居民企业间股息红利免税等优惠政策。尤其,母公司在扩张或收缩企业规模的过程中,通常是通过资产、股权收购、转让实现的,在股权转让过程中,如果母公司能够享受区域性的税收优惠政策,则可以实现转让税负的合理降低,实现企业及其股东税收利益最大化。

典型案例:2015年以来,上市公司“北京汇冠新技术股份”控股股东“北京丹贝投资有限公司”,上市公司“广东金刚玻璃”控股股东“汕头市金刚玻璃实业有限公司”通过注册地的变更,事项税负降低的目的。

三、集团控股模式下集团公司注册地的选择

对于500强企业以及大型企业集团而言,由于经营规模的巨大,通常采用集团控股模式,其中,集团控股公司主要充当资本运作平台、发挥金融功能。

在当前税务管理不断规范的背景下,集团控股公司进行并购重组、引进战略投资者、股份减持、投资退出等资本运作的税负十分沉重。不仅影响投资者利益,对于企业商业战略推进也会产生负面影响。资本运作的主体适用的法定税负率直接决定资本运作的税负情况。因此,集团控股公司如果适用较低的税负率,则可以降低资本运营中高额溢价收入产生的高额税负。

典型案例:2014年,华税服务的某大型集团控股公司,通过架构调整,进行上市公司股票的减持,实现企业所得税和营业税的合理降低。

总结

在选择和规划总公司、母公司、集团控股公司注册地的过程中,应该充分结合企业目前公司架构和实际经营,具有合理商业目的,以应对日益增加外部一般反避税风险。在争取税收优惠政策时,应按照规定提供规范、严谨、全面的税收优惠申请、备案材料,避免因工作失误产生的潜在税务风险,尤其是刑事风险。税务筹划专业性极强,企业应对税法原理、税收政策有非常充分的理解和把握,同时关注其中的非税成本和隐形税收,制定切实可行可操作的税务筹划方案。