2024年9月13日,公司会计准则委员会（ASBJ）宣布了一系列会计准则修正案，新的租赁标准显着改变了承租人的会计处理方式,承租人通常要求平衡所有租赁。同时，出租人会计基本上遵循当前的租赁标准,但是有些变化会影响实践。
除了增加资产和负债对财务报表产生影响外,还对损益表和现金流量表以及诸如ROA（总资产收益率）和ROIC（投资资本收益率）之类的管理产生影响。对指标的影响也将发生。此外,这可能会对收集租赁信息的业务流程和系统产生影响,因此,尽快开始准备应用新的租赁标准非常重要。
Ⅰ 公布新的租赁标准
2024年9月13日,公司会计准则委员会（ASBJ）制定了第34号公司会计准则“发布会计准则”和第33号公司会计准则应用准则“租赁会计准则应用准则”以及相关会计准则的这些修订（以下 我们一起宣布了“新租赁标准”)。
由于制定了新的租赁标准以确保与承租人会计的国际会计准则保持一致,因此承租人会计与IFRS 16“租赁”的规定发生了重大变化。另一方面,贷方的会计处理基于当前的公司会计准则第13号“租赁交易的会计标准”和公司会计准则第16号“租赁交易的会计标准的应用准则”,等（以下内容与“当前租赁标准”基本相同）。但是,一些更改可能会影响实践。此外,对贷方和借款人的会计处理不需要对称性,并且承租人原则上不平衡所有租赁的事实也使合并集团内租赁交易的合并结算中的抵销消除变得复杂。有。
Ⅱ 新租赁标准概述
1。借款人会计摘要
承租人的会计框架使用与IFRS 16相同的会计模型。
模型 内容
使用权模型 原则上,将所有租赁使用权利资产和租赁负债会计
单一会计模型 不要将租赁是融资租赁还是经营租赁分开,并记录与使用权资产有关的折旧费用以及与租赁负债有关的利息等价物。
但是,与其合并IFRS 16的所有规定,不如合并主要规定并允许对日本标准进行替代处理,因此适当的会计处理不限于IFRS 16。它不限于与该问题相同的会计处理。
此外,美国会计准则Topic 842“租赁”使用使用模型,但没有采用单一会计模型,承租人还将融资租赁从经营租赁分离为不同的会计流程。被应用。
2。贷方会计摘要
按照当前的租赁标准,我们将租赁分类为融资租赁和运营租赁,并分别采用两种会计模型。
此外,除以下几点外,我们基本上遵循当前租赁标准的建立。
①符合公司会计准则第29号“收入确认会计标准”等(“收入确认会计标准”)（例如,在收入确认会计标准中收到对价时）当前融资租赁标准,不再允许记录收入 废除第二条租赁交易法（如何在收到租赁付款时记录销售和销售成本）。
②租赁的定义和租赁的标识与承租人相同,并纳入了IFRS 16的规定。
随着新租赁的定义和租赁的确定也适用于出租人,以前由《收入确认会计准则》涵盖的交易可能会受到新租赁标准的约束,这可能会影响会计和披露。有可能。
3。租赁定义
租赁定义如下,适用于承租人和出租人。
术语 定义
租赁 在一段时间内转移使用基础资产进行对价和交换的权利的合同或合同的一部分
4。租赁识别
尽管上述租赁的定义与当前的租赁标准没有显着变化,但是新的租赁标准提供了一个“租赁标识”,该标识根据租赁定义确定合同在签订合同时是否包括租赁。我会。假定新的租赁标准也将需要艰难的判断,因为对租赁的识别伴随着判断,并且是在引入IFRS 16时需要详细考虑的步骤。
此外,由于该规定是根据新的租赁标准新引入的,因此有可能确定未按照当前租赁标准作为租赁进行会计处理的合同,以包括新租赁标准下的租赁。.. 例如,可以确定服务合同,业务合同,电源合同或以前未被视为租赁交易的合同包含租赁,因此您应该对合同和您需要检查内容。
另一方面,无形固定资产根据当前的租赁标准进行租赁会计处理,但是根据新的租赁标准,该申请是自愿的,因此增加了余额选项。
租赁标识的具体确定如下图所示。
5。申请时间等
它将从合并会计年度开始和从2027年4月1日开始的营业年度开始应用。但是,也允许从合并会计年度开始和从2025年4月1日开始的营业年度开始应用。在应用新的租赁标准时,它将从期初开始应用,而从期末开始将不应用。
在申请的第一年,原则是追溯应用新的租赁标准,但不反映比较年度的追溯应用,并且追溯应用的累积影响在开头的保留收益盈余中降低。第一年。允许从期初余额中应用新的会计政策。
此外,还有许多过渡措施,根据过渡措施的组合使用方式,应用第一年开始时的利润盈余可能会发生重大变化,因此过渡措施的选择很重要。
Ⅲ 借款人会计
1。借款人租赁期
承租人的租赁期限定义为:
术语 定义
借款人租赁期 承租人有权使用基础资产的期限,以及①和②
①租赁延期选项涵盖的期限,可以合理地确定承租人将行使
②租赁终止选项涵盖的期限,可以合理地确定承租人不会行使
根据判断,对承租人的租赁期限进行估算可能非常困难,因为与当前的租赁标准不同,承租人的租赁期限不受限制,并且可以考虑取消选择权的可行使性。
此外,在估算承租人的租赁期限时,在其他会计准则中,其与期限的关系的每个定义（例如,附件设备的使用寿命以及与资产清算债务相对应的清算成本的发生）。它不必相同,因为它不同, 人们认为有必要保持一致和负责。
2。借款人租赁费
它在特别定义的意义上用作会计术语。借款人的可变租赁付款,而不是支付给出租人的所有款项,作为租赁的对价,例如,除由指数或利率确定的指数（与利用租赁财产获得的销售相关的租赁）以外的指数。费用等）不包括在承租人的租赁付款中。
使用权资产和租赁负债是根据承租人的租赁付款记录的,因此作为租赁对价的付款不属于承租人的租赁付款,因此不符合平衡条件。但是,它将受注释的约束,并且需要信息收集。
3。租赁开始日期的会计处理
承租人在租赁开始日期记录租赁负债和使用权资产。
租赁负债按其现值计算,该现值从承租人的租赁付款中扣除在租赁开始日期未支付的利息等值的合理估计。
使用权资产通过承租人在租赁开始日期之前支付的租赁付款,相关成本以及与资产清算债务相对应的清算成本来计算所涉及的租赁负债的金额,并扣除收到的租赁激励。..
同样,关于租赁权的权利,按照目前的惯例,基本上允许有或没有摊销,但是新的租赁标准会将其显示在使用权资产中,而不是无形固定资产中。.. 但是,定期租赁权需要摊销,因此,如果以前未摊销,会计将发生变化。
4。使用权资产的摊销
对于使用权资产的折旧,会计基本上定义为当前租赁标准中租赁资产的折旧。
减值会计也适用于使用权资产。IFRS即使在会计准则中,在引入IFRS 16时也存在混淆。例如,有一个误解,即使用权资产和租赁负债合并为减值会计中的单位,并且由于租赁负债的账面价值超过权利资产的账面价值,因此不需要减值处理。将减值会计应用于日本标准的方法似乎并不清楚。
5。处理租赁债务和利息费用
承租人的租赁付款与租赁开始日期的租赁负债的应计金额之间的差额（利息等值）是承租人租赁期内每个期限的利息方法,以及当前租赁下的融资租赁交易准备金标准。将根据。
但是,在认识到总使用权资产的重要性不高的情况下,将遵循当前租赁标准所认可的便捷处理方法（所谓的利息包含方法或直线方法）。
6。在不修改租赁条款和条件的情况下审查租赁负债
新的租赁标准在更改租赁条款和条件时提供了新的会计处理。具体而言,如果承租人更改了租赁的条款和条件,则更改的内容将占①独立于变更前租赁的租赁,②记录的租赁负债的金额。审查并处理其中的任何（或两者）。
这些会计处理是当前租赁标准不要求的会计处理,但必须根据新租赁标准中的规则进行处理。同样,②的会计处理应在条件变更的生效日期进行,而不是在变更后新条件的生效日期进行。例如,如果您在3月更改合同以从4月1日起退还部分租用的办公楼层,则应在3月反映审核情况。
在以下情况下,承租人将共同审查租赁负债的应计金额:
①如果承租人的租赁期限发生变化（如果在某些情况下对期权期限的“合理确定”裁定有所更改,则过去未将其包含在承租人的租赁期限决定中。如果行使延期选择权会导致承租人不可撤销的期限发生变化等）
②如果承租人的租赁付款发生变化（如果有关行使购买基础资产的选择权的判决发生变化）
7。短期租赁和小租赁
对于短期租赁和小额租赁,不允许承租人在开始日期记录使用权资产和租赁负债,并且通常通过直线法将承租人的租赁付款作为成本承租人的租赁期限。我是。
对于短期租赁,12个月的门槛与当前的租赁标准没有什么不同,但是新的租赁标准基于承租人的租赁期限。如上所述,承租人的租赁期限可能比当前租赁标准中的租赁期限更长,因为它是由延期或取消期权期限确定的,并且当前的租赁标准可能适用于短期租赁。即使它不适用于新的租赁标准。
8。与IFRS 16的关系
新的租赁标准针对的是会计准则,其中IFRS会计准则自愿适用公司将其IFRS 16的规定用于其个人财务报表,而无需进行任何修改。
但是,对于售后回租交易,它类似于美国会计准则的规定,而不是IFRS 16,因此需要进行任何更正。
同样,由于IFRS会计准则仅适用于合并财务报表,因此在合并重要性或合并抵销方面不适用IFRS 16的租赁不被视为已删除。如果内部有租赁, 可能有一些租赁需要通过应用新的租赁标准进行新的会计处理。
Ⅳ 贷方会计
1。出租人租赁期和出租人租赁付款
出租人的租赁期限既可以基于国际会计准则,也可以基于承租人的租赁期限,也可以基于基本上遵循当前租赁标准的破产期限。我会。出租人的租赁付款基本上遵循当前租赁标准的定义,而不是与承租人的租赁付款保持一致,即使出租人的租赁期限采用的方法与承租人的租赁期限相同。我是。
2。财务和经营租赁会计
如上所述,出租人的财务待遇基本上没有变化,但有些已经改变。详细信息如表2所示。实际上,应注意以下几点,尤其是在转租方面。
①通常将诸如土地之类的房地产租赁确定为经营租赁交易,因为当前的租赁标准是指租赁财产以确定租赁分类,但是新的租赁标准是转租的。财务是指通过总租赁获得的使用权资产 假定您更有可能被租赁。
②总租赁租赁由经营租赁转租进行会计处理,因为利息法占租赁负债利息金额的早期相对较高,而后半部分的利息相对较低。此外,早期损益可能为红色。
图表2贷方会计
Ⅴ 应用新租赁标准的影响
1。对财务报表和管理指标的影响
通过应用新的租赁标准,不仅由于记录了使用权资产和租赁负债,资产和负债也有所增加,而且诸如ROA（总资产收益率）和ROIC（投资资本回报率）等指标也有所增加）。影响
同样,在损益表中,从承租人的角度来看,记录为租金的成本代替了折旧和利息支出,并且营业收入总体上得到了改善。从出租人的角度来看,如果废除第二条融资租赁法改变为类似于当前租赁标准中的第三条法的方法（一种在不记录销售的情况下将利息等价物分配给每个术语的方法）,则记录在总额中的金额将显着变为利息等值金额。
此外,现金流量表通常通过从支付经营现金的租金转向偿还租赁债务（即财务现金）来改善经营现金流。
如果这些数字和指标具有业务重要性,则对财务报表和管理指标的这种影响可能导致整个公司考虑,而不仅仅是会计。对财务报表和管理指标的影响图像如图3所示。
图3对财务报表和管理指标的影响图像
2。对业务流程和系统的影响
在确定租赁时,无论租赁协议的法律形式（例如租赁协议或租赁协议）如何,都应收集有关广泛合同的信息,因为它可以出租。很少有公司集中管理相关合同,而且合同类型和管理部门似乎常常不同。此外,如果合并集团内的租赁条款和条件不清楚,则应明确条款和条件。
此外,对租赁负债的重新计量进行会计处理,不仅需要在签订合同时而且在租赁结束时收集和更新信息。在不改变合同条款的情况下对租赁负债的审查将在变更发生之日进行核算,例如,如果“如果合同未续签,则在合同到期前六个月提供”合同是在合同到期之前不采取任何行动而续签的, 这一天可能是“改变的日子”。在这种情况下,应注意,应收集合同条款的数据,并以“不采取任何行动”的方式更改会计处理方式。
在这种情况下,迄今为止在业务流程中的响应可能还不够,不仅对于会计而言,而且对于各个内部部门来说,共同努力收集信息都是不够的。您应该考虑审查您的业务流程。
除了审查业务流程外,从合同订立到合同结束收集信息并基于该信息进行会计处理可能很麻烦,并且可能是一项艰巨的任务,并且手动和简化的表格计算也很轻松。有必要在无法管理的情况下管理系统。 |
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