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税收优惠“审批”改“备案”,到底有啥区别?

信源:华税2016-02-09【税务筹划】 人已阅读

【摘要】 编者按:近日,国家税务总局印发《企业所得税优惠政策事项办理办法》(以下简称《办法》),明确对企业所得税优惠事项全部取消审批,一律实行备案管理。企业根据目录自行判断符合税收优惠条件的,可以自行享受优惠,

编者按:近日,国家税务总局印发《企业所得税优惠政策事项办理办法》(以下简称《办法》),明确对企业所得税优惠事项全部取消审批,一律实行备案管理。企业根据目录自行判断符合税收优惠条件的,可以自行享受优惠,并履行备案手续。年度汇算清缴结束后,税务机关根据备案资料等进行审核,实施后续管理。《办法》的核心在于“备案管理”,本期华税律师将就“审批管理”与“备案管理”进行分析,为企业把握实务操作中潜在的税务风险点。4Pf租赁世界

我国的企业所得税优惠事项管理方式经历了一个逐步变革的过程:2008年之前,减免税项目分为报批类和备案类两种,其中备案为事前备案,全部属于行政审批方式。2008年实施新企业所得税法后,税务总局将备案管理细分为事先备案和事后报送相关资料两种方式,明确了实施审批管理的所得税优惠项目。此次《办法》的发布,规定企业所得税优惠事项一律实行备案管理。并明确,办法所称税收优惠,是指企业所得税法规定的优惠事项,以及税法授权国务院和民族自治地方制定的优惠事项。包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等。企业,是指企业所得税法规定的居民企业。此次《办法》取消对企业所得税优惠事项的全部审批,是税务部门转变职能、简政放权、提高纳税服务水平的体现,极大地便利了纳税人。4Pf租赁世界

一、审批制:实行全面审查

企业所得税优惠事项的审批管理是指税务机关根据纳税人提出的申请,经过依法审查,采取“批准”、“同意”等方式,准予减免税、认可其享有税收优惠资格的行为。其实质是税务机关对纳税人行为的合法性、真实性进行审查、认可,同意其取得税收优惠资格,实践中经常表现为“盖公章”。审批管理属于事前管理,且以实现行政管理为目的,难以适应当前经济发展的形势及市场在资源配置中发挥决定性作用的要求,加之税务机关自由裁量权过大一直为纳税人所诟病。4Pf租赁世界

二、备案制:形式审查为主

一般而言,备案管理是指,符合优惠条件的纳税人将相关资料报税务机关备案,税务机关对相关事项存案以备查考。根据《办法》第三条,备案制下,企业应当自行判断其是否符合税收优惠政策规定的条件。凡享受企业所得税优惠的,应当按照本办法规定向税务机关履行备案手续,妥善保管留存备查资料。留存备查资料参见《企业所得税优惠事项备案管理目录》。同时,第十二条规定,税务机关受理备案时,审核《备案表》内容填写是否完整,附送资料是否齐全。对于《备案表》符合规定形式,填报内容完整,附送资料齐全的,税务机关应当受理。而对于《备案表》不符合规定形式,或者填报内容不完整,或者附送资料不齐全的,税务机关应当一次性告知企业补充更正。企业对《备案表》及附送资料补充更正后符合规定的,税务机关应及时受理备案。可见,相对于审批制而言,备案制在管理中,更强调对提交材料的形式审查。4Pf租赁世界

三、备案制下,后续监管是重点

事实上,无论是备案制度,还是审批制,并没有降低对企业资质的要求,只是在时间上作出了调整,审批制审查在前,但是效率较低,同时带来执法机关自由裁量权的过大;而备案制度下,虽然降低了受理阶段的审查力度,原则上实行形式审查,但是从整个税收优惠的管理上来看,并没有降低对企业资质的要求。比如新《办法》相关条款规定:4Pf租赁世界

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四、防止“假备案、真审批”

《办法》明确和规范了纳税人享受减免税、税务机关受理减免税的具体要求和工作流程。与审批管理相比,备案是管理职能向服务职能的转变。然而,就我国长期的税务实践而言,审批与备案的界限并不明确。相关税法规定的不完善及税务机关的自由裁量权使审批和备案间有很大的弹性。名为备案,实为审批的情形也不在少数。针对这一点,《办法》第十七条明确规定,税务机关应当严格按照规定管理优惠事项,严禁擅自改变税收优惠管理方式,不得以任何理由变相实施行政审批。另外,《办法》规定,省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局对《目录》列示的部分优惠事项,可以根据本地区的实际情况,联合补充规定其他留存备查资料。这一点也往往容易被纳税人忽略。许多纳税人因不知道或者不了解具体政策规定,而没有向主管税务机关申请备案。因此无法享受到企业所得税优惠待遇。4Pf租赁世界

审批管理改为备案管理是税务机关转变服务方式的一大进步,而将备案管理真正落到实处,才能切实的有利于纳税人。4Pf租赁世界

总结:

备案制下,由于纳税人的备案资料是税务机关发掘税源的重要抓手,税务机关对税务备案的重视程度将会与日俱增。而且,在备案完成后,税务机关有权采取税收风险管理、稽查、纳税评估等后续管理方式,对企业享受税收优惠情况进行核查。华税律师建议,纳税人应当重视税务备案程序,避免因自身失误给企业带来涉税风险,出现问题时和主管税务机关沟通,确保所有的备案资料都是有效且合规的。4Pf租赁世界

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